国有企业在制定海外投资架构时，税务负担是重要决策因素之一。企业不仅要考虑海外投资目的地国的税收制度，还需了解中国与该国之间的国际税收关系。两国之间是否签订了国际税收协定，以及相关条款的具体内容，都是国有企业在进行海外投资时重点考虑的内容。
法妞网友咨询：
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如何理解国际税收协定？
祁铈程律师解答：
国际税收协定是两个或者两个以上主权国家为了协调相互之间的税收分配关系和处理税务方面的问题而签订的双边或多边书面文件。国际税收协定的作用有四点：一是可以弥补国内税法单边解决国际重复征税问题存在的缺陷；二是兼顾居住国和来源国的税收利益，确保避免双重征税的机制得以长期而有效地落实；三是推动国与国之间的协调配合，共同打击跨境偷避税问题；四是促进了跨国经济、技术交流和贸易、资金、人员往来，避免税收因素对国家间经济交往形成障碍。
一般情况下，国际税收协定主要为规避双重征税和逃税，不涉及个人。如果国家法律对国际税收协定做了特别规定，给予了国际税收协定更高的优先级，则税收协定优先当地的税收制度。如巴西联邦宪法和相关法律就明确规定，国家税收法位阶高于普通法和国内税收制度。税收协定纳入当地的税收制度系统主要包括自动一体化模式、正式纳入模式和实质纳入模式，其中执行“自动一体化模式”或“正式纳入模式”的国家，存在税收协定被推翻的风险。
祁铈程律师补充：
长期以来，国际税收领域发展出了数种税收协定解释方法，主要包括：（1）《维也纳条约法公约》所规定的条约解释规则；（2）各国对“经合组织范本注释”的借鉴参考；（3）依各国国内法的解释；（4）各国制定的单边技术性解释。
目前,国际上比较有影响的国际税收协定格式文件有经合组织范本和联合国范本两种。经合组织范本全称是《关于对所得和财产重复征税协定范本》,该范本于1977年由经济合作与发展组织制定并公布。该范本强调对居民的税收管辖权,对收入来源地税收管辖权有所限制,对资本输出国较为有利,因此多为发达国家采用。联合国范本全称为《关于发达国家与发展中国家间双重征税的协定范本》,该范本于1979年由联合国经济及社会理事会制定并通过。该范本侧重于强调来源地税收管辖权,对资本输人国较为有利,因而多为发展中国家所采用。
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